摘要：国库集中支付是中国行政事业单位会计改革的方向。事业单位实行国库集中支付后，在原有《事业单位会计制度》不变的情况下，在资产内会计科目中增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”两个科目，在账务处理和会计核算方面有所变化，为了便于事业单位会计工作者理解和操作，对相关会计处理进行了归纳和总结。
　　关键词:事业单位；国库集中支付；账务处理

　　国库集中支付制度对账户管理、资金申请、审核拨付、对账、会计核算等方面均进行明确规定，规范了部门财务管理和资金使用。国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。
　　一、财政直接支付
　　1.概念
　　事业单位需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请，经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按财政实际支付的金额确认财政补助收入。
　　 2.相关账务处理
　　（1）购入固定资产时，借：事业支出，贷：财政补助收入或财政专户返还收入，同时，借：固定资产，贷：固定基金。
　　（2）购入材料时，借：材料，贷：财政补助收入或财政专户返还收入。
　　（3）支付工资时，借：事业支出，贷：财政补助收入。
　　（4）年终，依据本年度财政直接支付预算指标数和财政直接支付实际支出数之间的差额，借：财政应返还额度，贷：财政补助收入。下年度使用预算结余资金时，借：事业支出等，贷：财政应返还额度。
　　例，自2009年起，a事业单位实行政府采购和国库集中支付制度。经财政部门核准，该单位的工资支出、10万元以上的物品和采购通过财政直接支付方式，10万元以下的物品和采购通过财政授权支付方式。
　　2009年，财政部门批准a单位的年度预算为3 000万元，1—11月a单位上缴财政专户款2 129万元，1—11月a单位累计支出数2 700万元，其中财政直接支付2 020万元（财政性资金支付762万元，预算外资金支付1 258万元），财政授权支付680万元（预算外资金）。12月份用款计划为300万元，其中财政直接支付200万元（财政性资金支付69万元，预算外资金支付131万元），财政授权支付100万元（财政性资金支付40万元，预算外资金支付60万元）。 12月发生的经济业务如下：
　　（1）2日，a单位通过政府采购签订了一份购置固定资产购货合同，合同金额51万元，合同规定自签订合同之日起5日内供货，验货后付款。7日，所购货物及购货发票送到了a单位，购货发票上标明购货金额为31万元，a单位验货后递交了财政直接支付（用上缴财政专户款支付）申请，即日，a单位收到国库支付局代理银行转来的用预算外资金支付的通知单，a单位应作的账务处理：
　　借：事业支出 510 000
　　贷：财政专户返还收入——财政直接支付 510 000
　　同时：
　　借：固定资产510 000
　　贷：固定基金510 000
　　（2）8日，a单位收到国库支付局代理银行转来的财政直接支付通知单和工资明细表，12月份工资共计69万元已直接打入a单位各职工工资账户。a单位应作的账务处理：
　　借：事业支出 690 000
　　贷：财政补助收入——财政直接支付 690 000
　　（3）15日，移动公司向a单位催收当年网络使用费27万元，a单位接到发票后，按合同提交了财政直接支付申请，16日，国库支付局审核通过，a单位收到国库支付代理银行转来的财政直接支付入账通知书：给移动公司支付网络使用费27万元，a单位应作账务处理：
　　借：事业支出 270 000
　　贷：财政专户返还收入——财政直接支付 270 000
　　（4）22日，a单位要向农行支付贷款利息26万元，a单位向国库支付局提交了财政直接支付申请，23日，国库支付局审核通过，a单位收到国库支付代理银行转来的财政直接支付入账通知书，给农行支付利息26万元，a单位应作账务处理：
　　借：事业支出 260 000
　　贷：财政专户返还收入——财政直接支付 260 000
　　（5）27日，a单位要向电力局支付该月电费15万元，a单位提交了财政直接支付申请，28日，国库支付局审核通过，a单位收到国库支付代理银行转来的财政直接支付入账通知书，a单位应作账务处理：
　　借：事业支出 150 000
　　贷：财政专户返还收入——财政直接支付 150 000
　　年终，财政直接支付方式下，财政专户返还额度是12万元，a单位应作的账务处理：
　　借：财政专户返还额度——财政直接支付 120 000
　　贷：财政专户返还收入——财政直接支付 120 000
　　二、财政授权支付
　　1.概念
　　事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度，经过财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付，事业单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，按通知书上所列用款额度确认财政补助收入。

　　2.相关账务处理
　　（1）事业单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，按通知书上所列数额，借：零余额账户用款额度，贷：财政补助收入或财政专户返还收入。
　　（2）事业单位从零余额账户提取现金时：借：现金，贷：零余额账户用款额度。
　　（3）事业单位购入材料时：借：材料，贷：零余额账户用款额度。
　　（4）年终，对于财政授权支付剩余额度，根据事业单位代理银行提供的对账单注销额度时：
　　借：财政专户返还额度——财政授权支付
　　贷：零余额账户用款额度
　　例（接上例），12月a单位发生的财政授权支付的经济业务如下：
　　（1）3日，a单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书上注明本月授权支付额度是100万元（财政资金40万元，用于发放a单位该年年终奖；预算外资金60万元）。a单位应作的账务处理：
　　借：零余额账户用款额度 1 000 000
　　贷：财政补助收入——财政授权支付 4000 00

　　财政专户返还收入——财政授权支付600 000
　　（2）5日，a单位从零余额账户提取现金50 000元。a单位应作的账务处理：
　　借：现金 50 000
　　贷：零余额账户用款额度 50 000
　　（3）7日，a单位报销差旅费45 000元，应作的账务处理：
　　借：事业支出 45 000
贷：现金 45 000
　　（4）10日，a单位购入材料一批，价值65 000元，11日到货，a单位接到购货发票和验货入库清单，经审核，财务手续齐全，a单位开出转账支票，即日，a单位收到代理银行转来的银行授权支付通知书，a单位应作的账务处理：
　　借：材料 65 000
　　贷：零余额账户用款额度 65 000
　　（6）17日，a单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，支付c公司购煤款60 000元，a单位应作的账务处理：
　　借：事业支出 60 000
　　贷：零余额账户用款额度 60 000
　　（7）20日，a单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，支付?菖印刷厂印刷费55 000元，a单位应作的账务处理：
　　借：事业支出 55 000
　　贷：零余额账户用款额度 55 000
　　（8）21日，a单位从零余额账户提取现金350 000元，用于发放该单位下半年的绩效工资，a单位应作的账务处理：
　　借：现金 350 000
　　贷：零余额账户用款额度 350 000
　　（9）26日，a单位绩效工资发放完毕，a单位应作的账务处理：
　　借：事业支出 350 000
　　贷：现金 350 000
　　（10）27日，a单位从零余额账户提取现金400 000元，用于发放年终奖，a单位应作的账务处理：
　　借：现金 400 000
　　贷：零余额账户用款额度 400 000
　　（11）30日，a单位年终奖发放完毕，应作的账务处理：
　　借：事业支出 400 000
　　贷：现金 400 000
　　（12）31日，a单位收到代理银行对账单，注销零余额账户余额20 000元，a单位应作的账务处理：
　　借：应返还财政额度——财政授权支付 20 000
　　贷：零余额账户用款额度 20 000

　　参考文献：
　　[1]2010年《中级会计实务》电子版[k].
　　[2]国家会计学院高级会计师考试锦囊案例完全版[k]