【摘要】 对预付租 金融 资租赁的未确认融资费用，现行老办法在租赁的第一期不摊销是不符合新准则规定的。最后一期不分摊也欠妥当。笔者设计的新摊销办法是在整个租赁期都摊销，在租赁的前期用实际利率法，最后两期改为直线法。 会计 分录也应实行相应的改革。
　　【关键词】 预付租金；未确认融资费用；新摊销法
　　
　　新颁布的《 企业 会计准则第21号——租赁》规定，对融资租赁，承租方要按实际利率法摊销未确认融资费用，出租方要按实际利率法分配未实现融资收益。对先付租金（每期期初收付的租金）未确认融资费用如何摊销、未实现融资收益如何分配，该准则并无规定。最权威的说法是2007年度注册会计师全国统一 考试 辅导教材《会计》上说法：“在先付租金（即每期期初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。”（见该书426页，

　　区别之二是：老表中第二年摊销的1 649元新表中挪到了第一年，老表中第三年的1 141元挪到新表的第二年，老表中第四年的594元挪到新表的第三年，整体上移一年。第一年不仅摊销了融资费用，而且它分摊的融资费用最多。但最后一年不分摊未确认融资费用。
　　最后一年不分摊未确认融资费用，咋一看似乎有道理，因为：1.未确认融资费用前三年摊完了，第四年就不用摊销了。2.第四年（最后一年）年初把全部应付租赁款付清了，当年不产生租赁利息费用，就不再摊销了。但仔细一想，这样做存在这样一个问题：租赁期是四年，却是按三年摊销未确认融资费用，最后一年不分担任何融资费用，利润会因此过高。另外也不符合新准则，新准则规定“未确认融资费用应当在租赁期内各个期间分摊”，既不能漏了第一期，也不能漏了最后一期。为解决这个问题，笔者又想出一个办法：最后两年改为直线法。上例最后两年应摊销的融资费用均为594/2=297。摊销表也应改为：
　　
　　摊销办法改变了， 会计 处理也要改变。第一年原来不需要编制摊销未确认融资费用的会计分录，改革后则需要编制这笔分录。
　　借：固定资产——融资租入固定资产28 616
　　 未确认融资费用 3 384
　　 贷：长期应付款——应付融资租赁款 32 000
　　借：长期应付款——应付融资租赁款 8 000
　　 贷：银行存款 8 000
　　每月分摊利息费用时记
　　借：财务费用（1 649/12）137.41
　　 贷：未确认融资费用 137.41
　　后几年支付租金的会计处理同第一年相类似，就不一一列举了。
　　出租方未实现融资收益的分配方法及会计处理也要实行类似的改革。
　　
　　【 参考 文献 】
　　[1] 吴尚宗. 对融资租赁会计三个问题的看法[j].财务与会计，1998，（10）.