商品中增值税转移变化研究——论增值税征收模式

　中央财经大学孙立平老师的一篇文章：税收妥协让步导致的负效应。文章中谈到日本人观点：有竞争力的企业才能将增值税转移到下一个环节论文联盟http://，大多数企业转嫁则很困难。作者认为这是日本政府对其中小企业增值税采取优惠政策的原因。日本政府采取了现实的态度，因此，增值税在日本能够比较顺利地转嫁给消费者。使得增值税在日本的推广，没有对日本企业界产生多大影响。
　　中国的增值税转移情况怎样呢？作者认为，中国的消费者可能仅承担了一部分，增值税在转移的过程中，其一部分，甚至是主要部分的负担已经被企业工人承担了。作者怀疑，在企业向政府纳税的过程中，税收很大一部分，已经被企业主以降低工人工资的方式，转嫁给自己的雇员。
　　持这种观点，我们好像找到了中国企业生存困难的原因，中国主力税种是两个，增值税与企业所得税。增值税转移链条的断失，使本应该由消费者承担的增值税也落到了企业身上。中国企业从此就承担了国家全部两大主力税种。中国企业负担太重！
　　日本的主力税种是三个，企业所得税、个人所得税、消费税（日本的消费税与增值税是一个概念，作者文章中经常混用，希望谅解）。日本的增值税成功以后，日本企业只承担了三个主力税种的一个，即企业所得税。因此，日本企业负担很轻。作者认为，偷税产品的竞争是这种转嫁变的不顺畅，防止偷税就成为我们增值税成功的关键。作者建议用增值税中商品5%的份额累计到最终环节征收，这5%份额征收地点的变化，希望不仅仅是为消费地政府争取权益，而且希望能成为斩断偷税猖獗的利剑。作者提出：用这5%的份额作为消费税，根据企业进销商品，建立企业消费税库存，以企业消费税库存变化为税收征收依据。零售阶段实行固定税率商品成本价外税，替代发票征收管理，发票只在生产环节使用。
　　这个方式是否可行？是否有必要？现在我们就开始对这个问题的探讨。
　　一、对其他征税模式及增值税的回顾
　　历史上曾出现过“道道征税”，也就是每次销售都按全值征税，这显然有毛病。为避免道道征税，法国1936年曾实行最后成品环节一次征税，这个终端产品的一次征税，最后也以失败告终。因为最终产品的概念很不明确，有许多产品，既可以单独使用，也可以作为其他产品的生产配件。许多企业，就以自己生产的产品不完善，不是最终产品为由，不向国家纳税，因此，国家税款大量流失。
　　1954年，法国开始实行按生产环节增值额纳税的增值税。进而在世界上很多国家广泛推广。中国1994年，开始引进增值税，美国人当前没有采用增值税。
　　二、增值税在中国的运行状况
　　中国推行增值税已经16年了，增值税在中国到底怎么样呢？我们希望客观的去调查它，研究它。如果有问题，我们也希望能改进它，完善它，让它更好的为我们服务。
　　传统理论认为，在增值税的转移运动中，偷税渠道不会出现。理论认为，增值税作为价外税，能很容易转嫁给下一个环节，最终转嫁给消费者。同时认为，如果含税的商品与未税的商品，价格一样，你就不会选未税的商品，因为你有再次交纳全值税款的风险。在你的这种选择下，市场上，未税商品肯定价格高。并且在发票的作用下，以及在商品交易双方的相互制约下，就会避免偷税行为。
　　但事实上问题是：当前中国商品销售中，偷税渠道已经形成，偷税现象比较普遍。这到底是什么原因呢？
　　1.消费者与偷税者的避税协定。以发票为纳税依据的形式主义，给偷税者提供了机会，一个贪图利益的消费者也发现了这个问题。某一天，消费者告诉经销商，我不要发票，你能不能给我价格优惠？经销商考虑了一下，我要不给他开票，我申报的增值额不就小了，我不就可以少交税了吗？因此，他就答应了这位消费者。当月经销商确实少交了税，这件事情除了他们两个，再也无人知道。
　　这件事情还没有完，一个小规模纳税人也发现了这个问题，他干脆也用便宜的价格从批发商那里进商品，卖给那些不要发票的客户。小规模纳税人的行为，又导致了他的上一级经销商效仿，进而整个产业链也受到了影响。
　　一段时间以后，我们突然发现，市场上，未税的成品、半成品大量出现，并且价格都低于含税价格。守规矩的经销商开始埋怨专家，你们不是说，未税商品市场上价格要高吗？他们不是还要顾忌交全额税款吗？现在半路杀出个消费者，选择便宜不要发票产品，我们怎么销售呢？
　　我们观察发现，这些未税商品都是从某一个环节开始，进入市场的，它常常与偷税一起发生，一旦有偷税，就有未税商品出现。
　　2.不能转嫁的税额出现。市场上出现异常，含税的商品价格反而高了，一般纳税人购买同一种含税商品，反而要多支出一部分款项。第二个因素也出现了，由于有了低价商品作参照，含税商品的价格也没有以前高了，两种因素的影响降低了企业的利润。企业的经理开始思考这个问题，最后经理决定企业通过两种方式应对危机：降低员工工资的方式；或者增加员工的劳动量，而不增加员工的工资。因为，其他的生产成本好像也不能缩减！
　　3.税务局的应对措施。市场上出现未税商品以后，税务局发现税收不如以前了，他们调查后发现：有的企业销售不开票；有的企业发票大头小尾，明明给客户发票是10 000元，可给税务部门报的发票存根上显示的却是5 000元；甚至有一家企业，进了5万的商品，给客户销售也是5万，一分钱不赚，问他们为什么？他们说，愿意。反正没增值额，所以没交税。这样的问题汇总后反映到了领导那里，领导与同志们商量后也没办法。有人建议：这个行业税负是1%，我们掌握有进项，按进项的1%征交，达不到要求，就去稽查，找出问题罚款！有人立即反对，咱们是价外税，人家不挣钱就不能征，按1%征收没道理。双方意见不一致，最后领导表态：为完成任务，每个企业的纳税额不能低于营业额或进项额的1%，这个方案只能私下掌握，不宣传，事情就这样定了。虽然没有法律规定，但既然是税务部门的意见，企业也就遵从了。然而，过了一段时间，税务局的同志又发现，有的企业干脆进货也不要增值税发票，参照进项额的1%也出了问题。税务局收不上税，上级部门又有任务，税务局的工作是越来越难做。
　　4.有竞争能力的企业可以将税款转移给下一级。我们发现，未转移税款全部由自己员工承担的现象，不全是这样，如中国的电力公司、自来水公司等企业，就可以将税款全部转移给下一个环节。哪些优秀的企业能进行全部程度的转嫁呢？大家可以借鉴一下萨缪尔森的寡头企业的商品定价理论，那里可以帮助寻找答案。我想，我楼下的加油站也是这样能全部转嫁的企业，昨天油价6.2元/升，今天就变成了6.6元/升，而我还要去加油。
　　从上面这个事件，我们得出这样的结论：（1）增值税中，除了个别优秀的企业能把税款转嫁给下一个企业，但大部分竞争性企业，会将转嫁不出的税额让自己的员工承担。（2）不但法国人会偷税，中国人也会偷税，中国人也会隐瞒自己的真实经营情况。