特殊业务的所得税处理

　在学习所得税一章当中，有部分特殊的业务比较难处理，笔者结合近几年教学经验进行详解，权作抛砖引玉。现举例如下：
　　1.若投资方的税率>被投资论文联盟http://方的税率，则该部分投资收益为应纳税的暂时性差异。
　　投资方持股比例40%被投资方 2008年末被投资方净利润收到（09.2）
　　（1）25%30%→永久性减差 100 40
　　（2）25% （2008.12.31）25%→永久性减差 100 40
　　（3）25%15%→应纳税的暂时性差异 100 40
　　08年末：借：长期股权投资—损益调整40（税法不承认，税法在2月份确认收入时才承认交税）
　　贷：投资收益40（会计上已确认收入，在2008.12.31确认）
　　aⅹ（1-15%）=40
　　a=47.06（税前）。
　　投资方应交：47.06ⅹ25%=4.71
　　投资方应补交的税=投资方确认的投资收益／（1-被投资方的税率）ⅹ（投资方的税率-被投资方的税率）
　　递延所得税负债和应交补交所得税的公式完全一致。
　　所以08.12.31确认应纳税暂时性差异为40，递延所得税负债为4.71。
　　账务处理为：
　　08.12.31确认时借：所得税费用4.71
　　贷：递延所得税负债4.71
　　09.2补交时借：递延所得税负债4.71
　　贷：所得税费用4.71
　　 借：所得税费用4.71
　　贷：应交税费—应交所得税4.71
　　2.福利费
　　假设利润为100
　　
　　
　　
　　3.业务招待费
　　按照实际发生额60%扣除，最高不得超过销售收入的5‰。
　　假设销售收入是20000
　　
　　
　　
　　
　　4.公益性捐赠不能超过会计利润总额的12%，超过部分不允许扣除。
　　5.银行的罚息、合同的违约金都可以扣除。
　　6.应纳税差异：将来多纳，现在少纳。（朝三暮四）
　　可抵扣差异：将来少纳，现在所纳。（朝四暮三）
　　无论是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，都分为两个阶段：发生阶段和转回阶段。当资产的账面价值<资产的计税基础，导致可抵扣暂时性差异；当资产的账面价值>资产的计税基础，导致应纳税暂时性差异。负债刚好相反。
　　一般情况下，分析会计和税法的差异时，只存在资产方面的差异，而对于负债而言，不存在差异（只有在预提产品保修费时是可抵扣暂时性差异）。
　　二般情况下，对应的账户是商誉、资本公积—其他、营业外收支。
　　四、特殊交易与事项
　　（一）亏损弥补
　　1.税前补亏，具有抵税作用。
　　2.税后利润补亏，不具有抵税作用。
　　对于税前利润弥补的亏损，新企业会计准则将其认定为可抵扣的暂时性差异。能够弥补多少，确认多少；弥补不了的，不予确认。
　　 │-100│ 80│10 │ 5│ 1 │2 │ 6 │ 7│多余的交税
　　 123456 78
　　第1年：借：递延所得税资产22（88ⅹ25%=22）
　　贷：所得税费用22
　　第2年：借：所得税费用20（80ⅹ25%=20）
　　贷：递延所得税资产20
　　第3年：借：递延所得税资产2.5（10ⅹ25%=2.5）
　　贷：所得税费用2.5
　　第4年：借：所得税费用1.25（5ⅹ25%=1.25）
　　贷：递延所得税资产1.25
　　第5年：借：所得税费用0.25（1ⅹ25%=0.25）
　　贷：递延所得税资产0.25
　　第6年：借：所得税费用0.5（2ⅹ25%=0.5）