[摘 要] 近年来，随着我国社会主义法制建设进程的推进和政府职能的转变，纳税服务越来越受到国家的重视，并在税务部门的工作中占据着重要的地位。然而，由于纳税服务体系在我国起步较晚，在机构设置，法律体系等方面仍存在着许多不足。学习并借鉴发达国家在转变服务理念、创新服务体制，实施法律援助确保纳税人合法权益，重视发挥涉税中介机构作用等方面的先进经验，对于提高我国纳税服务水平具有显着的现实意义。
[关键词] 纳税服务；税收征管；纳税人
一、发达国家纳税服务的发展历程
自20世纪以来，西方发达国家兴起了一场“新公共管理”运动，随之陆续出现了从强势行政到公共管理、从行政管理到行政服务等新的管理理念。在管制行政下，政府及行政人员以管理者的面目出现，它的职能是以管理为特征的。随着世界各国科学技术的进步，市场经济高度发展，出现了对政府行政职能新的需求，政府担负起促进公共利益、增进社会福利、提高人民物质和精神生活质量的责任，因此，行政不再仅仅是国家实现法律与行政事项目标的手段，更主要的是应发挥积极服务的职能。于是，德国行政法学者厄斯特·福斯多夫提出了“服务行政”的理念。服务行政是指以服务为特征，以全社会人民为服务的对象，政府应平等地提供良好的服务。由于税务部门是组织国家财政收入的政府职能部门，其服务的理念也应随之不断地发展与深化。美国于20世纪50年代最先提出了“服务纳税人”的理念，其是指征税主体通过各种途径、采取各种方式为纳税人服务。这一理念充分体现了对纳税****利的尊重，也符合了现代服务行政管理的要求，因此，很快辐射到了北美、拉美、欧洲、东亚、东南亚和澳洲的许多国家和地区，并成为了一种国际潮流。
二、国际纳税服务体系的先进经验与借鉴
(一)政府立法保障纳税人的合法权利
西方国家注重对纳税****利的尊重和保障，以法律的形式赋予了纳税人与义务相对等的权利。以美国和澳大利亚两国为例，1996年6月30日，美国签署通过了新的《纳税****利法案》，新法案对纳税人享有的十项重要权利以及在程序方面应享有的权利做出了明确的规定。该法案有效地保证了美国联邦税务局能够在纳税人负担最小的基础上，公平高效地执行税法，现已成为美国纳税人保护自身权利的重要法律依据。1997年7月，澳大利亚开始实施《纳税人宪章》(taxpayers’chatter)，该宪章是由联邦议会委员会提议，联邦税务局通过对其工作人员、社会公众、工商界人士、税务执业者和其他政府机构广泛咨询后完成的。此宪章对征纳双方的权利和义务做了明确的规定，并为税务机关开展规范的纳税服务提供了重要的法律依据。
(二)以“为纳税人服务”为治税宗旨
美国国内收入署(irs)把“为纳税人提供最高质量的服务”作为一项“使命宣言”，出台了很多行之有效的措施，有效的保证了纳税服务质量。例如:国家税务系统每年将税务经费的10%至15%用于为纳税人服务；在全国开通免费的服务热线用于税收咨询；建立全国统一的联邦税务局网站，方便纳税人查询下载相关信息、表格、出版物。
澳大利亚的税务部门将纳税人称作“customer”，其出发点是要深入树立顾客的理念，全心全意为纳税人服务。澳大利亚联邦和州都设有税务咨询中心，直接为纳税人查询、解答一般的纳税事宜，同时，还设有翻译，方便使用不同语言的纳税人。税务部门认为，为纳税人提供高质量的咨询服务，是提高纳税人对税法遵从的基本要求。澳大利亚政府在纳税服务内容、手段和时限上，都确立了严格的标准和要求。
(三)税收征管过程运用网络信息技术技术网络在新加坡税务局中发挥了举足轻重的作用，整个税收过程和行政管理都离不开有效的管理信息系统。新加坡国内税务局共设立了四个信息科技系统，分别为：国内税收综合系统、电子申报系统、机构服务系统和办公自动化系统。这四个系统之间存在着紧密的内在联系，一体化程度较高，数据信息高度共享。它们首先对税收征管业务流程进行重组，进而，对原有机构设置进行调整，增设数据处理中心和服务中心，主要负责税务登记、纳税申报、退税申请、数据图像扫描录人以及信函咨询的回复等纳税服务工作。
(四)建立纳税服务考核评价机制
国际纳税服务的实践经验充分证明了完善的考核评价机制可对服务的工作质量进行有效的监管。因此，我国应借鉴发达国家纳税服务质量管理的先进经验，建立纳税服务责任制，规范对纳税服务的监督考核。各级税务机关应通过问卷调查、抽样调查、纳税人投诉、信息系统跟踪统计等方式收集纳税人满意度的资料数据，并将结果与纳税服务部门的工作考核和工作人员的薪酬与晋升挂钩。
虽然学习国际发达国家在治税理念、组织机构的重组、税收征管的高效程序、税务文化等方面的先进经验对于我国现阶段构建纳税服务体系至关重要，但是，我国税务机关不应盲目追从，应在充分结合我国实际国情的基础上加以借鉴与应用。
[参 考 文 献]
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韦坚，韦宁卫，蒙强.构建服务型税收征管体系[j].金融财经，2006(1)
卢民勇.英国高效税收征收的成因及其借鉴[j].涉外税务，2005(7)
