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以国际会计视角发展公允价值会计
[ 摘要] 在我国鼎力发展公允价值会计之际,为了对公允价值会计有更深入的熟悉,促进公允价值会计更健康地发展,本文从国际会计视角研究公允价值会计的发展,通过参考国际会计发展层次,分析公允价值会计发展利益动因,提出公允价值会计发展协调方式,会计专业毕业论文考虑公允价值会计发展所碰到的题目。

[ 枢纽词] 公允价值会计;国际会计;发展

promoting fair value accounting from the international point of viewwu shu( school of accountancy , hunan university , changsha 410079 , chi na)abstract :fair value has been greatly promoted in china . for a better understanding and a healthier development of fair value ac2counting , the paper studied the fair value accounting from the international point of view ; then analyzed the real driving force of itsdevelopment with reference to the international accounting development . it also put forward the coordination ways for fair value ac2counting development and the problems that should be taken into consideration.
key words :fair value accounting ;international accounting ; development　
　2006 年2 月15 日,财政部发布的《企业会计准则》中将公允价值作为五种计量属性之一, 在正式颁布的39 项企业会计准则中, 有20 项直接运用公允价值、16 项间接运用公允价值、11 项有估计公允价值的政策和程序。2006 年11 月1 日, 财政部发布了《企业会计准则应用指南》,对公允价值计量和表露进行更具体的指导。我国已开始部门应用公允价值会计, 正向着全面公允价值会计的趋势发展。为了更好地熟悉和理解公允价值会计, 本文将从国际会计的视角,研究公允价值会计发展。　　
一、国际会计相关理论概述国际会计理论包括会计国际化理论、会计国际协调理论和狭义的国际会计理论。财务会计的国际化是特定的主权国家在于我有利的条件下,为翦灭本国财务会计信息对国际资本顺利活动的障碍, 逐渐地、尽可能地向国际公认会计尺度看齐的过程和结果[1 ] 。会计国际化的本质是对各国重要会计差异的协调而不是消灭, 即会计国际化的本质是会计的国际协调。会计国际协调的主体是与治理跨国经营业务有关的国际性组织, 客体是各国重要会计准则的重要差异, 目标是尽可能地缩小各国重要会计准则的重要差异[1 ] 。狭义的国际会计是关于国际企业特殊题目的会计。因为利益的驱动, 国际会计发展具有会计国际化的发展趋势。而会计国际化的本质和手段是进行会计的国际协调, 主要是进行会计准则国际协调。会计国际化和会计国际协调是狭义国际会计发展条件。因为国际会计主要是会计准则中会计处理程序和方法的特殊考虑, 因此国际企业作为特殊群体对会计国际协调,特别是会计准则的国际协调,有更高的期望和要求。“本国的会计国际化程度越高,企业( 包括国际企业) 财务讲演为国外使用者所理解和接受的可能性越大,换言之,国际会计对会计国际化的受益程度也越大。[1 ] ”因此, 从宏观到微观, 考虑因果作用的影响, 国际会计发展具有三个层次, 即从会计国际化发展、会计国际协调发展到狭义国际会计的发展。公允价值会计的发展, 不能仅仅局限在国家范围讨论和研究。我国所推行的公允价值会计是在鉴戒国外公允价值会计发展的提高前辈成果的基础上发展起来的。没有国际会计大环境的发展, 公允价值会计是不能有序健康地发展的, 因此有必要从国际会计发展角度审阅公允价值会计的发展。　　
二、公允价值会计发展的利益动因
( 一) 会计国际化的目标从会计国际化的定义可以看出, 会计国际化之所以成为世界会计发展的主流思惟, 是由于会计国际化的目标是“于我有利”。因此, 各国会计准则的制定者在制定本国的会计准则时, 老是要对国际会计惯例进行审核,老是期望在于我有利的条件下尽可能实现多国共享[1 ] 。利益需求无可厚非地成为会计甚至一切发展的根本动力。在中国,“于我有利”中的“我”是本国。那什么是有利? 什么是无利? 是要追求短期的利益仍是长期的利益? 是否包括潜伏利益? 在对利益的思索中不难断言, 根据可持续发展观, 只有长期能够可持续发展的利益才是本国会计治理部分发展会计的起点。而要得到这种长期的、能够可持续发展的利益,本国会计治理部分必需在错综复杂的经济环境下明晰能够获得利益的途径和方式。
( 二) 我国公允价值会计发展原因分析根据计量属性的不同, 会计可以分为历史本钱会计和公允价值会计。公允价值会计与其他会计的核心区别是计量属性的选择题目。公允价值会计的发展过程也就是计量属性艰难选择的过程。1998 年, 财政部发布了《企业会计准则———债务重组》等准则, 并鼎力提倡在我国会计实务中采用公允价值对会计信息进行确认和计量。而到2001 年初,财政部以上市公司采用公允价值进行会计造假行为严峻为由修订会计准则, 将原债务重组、非货泉性交易和投资会计准则中涉及公允价值的部门删除或尽量少用。而在2006 年2 月15 日发布的新企业会计准则体系中, 公允价值计量又重新作为会计主要计量属性在多项详细准则中体现, 并且公允价值计量属性采用的力度比1998 年初始使用时还要强。固然在新的企业会计准则中, 公允价值计量属性的运用还存在诸多题目, 但是公允价值所计量的会计信息对财务讲演使用者的决议计划作用已毋庸置疑。毕竟是什么左右着我国公允价值会计的发展呢? 归根到底仍是利益。1998 年,国际会计准则和美国公认会计准则都已在部门资产中采用公允价值计量。因会计国际化的需要, 我国开始采用公允价值。2001 年,我国会计准则中回避公允价值计量,也是因为利益需要。上市公司利用公允价值进行严峻的会计造假, 损害了社会利益,“救火式”的解决方法就是不采用公允价值计量。但是,为什么2006年颁布的新会计准则又对公允价值进行轰轰烈烈的宣传和采用呢? 同样也是利益的需要。前者是短期、不能持续发展的利益,损害社会利益的根源并不是公允价值本身,而是监管机制、公司管理结构等多方面因素,这些方面的失衡,把公

--> 允价值计量给信息使用者带来的利益掩盖了。因此,造成回避、淡用公允价值只是权宜之计。而后者则是长期的、能够可持续发展的利益。有人质疑,公允价值难以计量、难以审计,采用公允价值将增大会计和审计的工作量,是否会得不偿失? 公允价值计量带给会计、审计乃至整个经济的是一种长期的、可持续发展的利益。从政治上说,实行公允价值会计是我国加入世界商业组织的前提。因为未采用公允价值计量, 我国至今未获得欧盟“市场经济地位”,在反推销诉讼中造成了巨额的损失。从经济上说, 实行公允价值会计是国际企业决议计划的需要。公允价值具备高度相关性和不失可靠性的会计信息质量特征, 能够向国际企业提供决议计划有用的信息, 降低其获守信息的本钱。从社会上看, 采用公允价值, 进步会计信息的透明度,增强了社会公家对中国证券市场的决心信念。会计国际化指出,要得到这种长期的、能够可持续发展的利益,本国会计治理部分必需在错综复杂的经济环境下明晰能够获得利益的途径和方式。显然,因为我国会计治理部分没有明晰获得利益的途径和方式,采用公允价值会计,我国会计的发展走了不少弯路。在利益的驱动下, 我们鼎力推进会计国际化进程,而公允价值会计的发展体现了会计国际化的目标,即知足了会计信息使用者长期、可持续发展的利益需求。　　
三、公允价值会计发展的协调方式会计国际协调方式包括先地区后全球模式、同一财务会计概念框架和构建并编报双重报表模式或会计准则协调等,公允价值会计发展进程也需要运用了这些协调方式,在协调中促进其健康、快速、不乱地发展。( 一) 先地区后全球模式在会计国际协调过程中, 会计权势巨子机构的大协调和部门国家之间的小协调同时进行。例如, 国际会计准则委员会与美国财务会计准则委员会联合成立业绩讲演国际工作组; 2000 年6 月欧盟做出财务讲演的战略性检讨, 建议所有欧盟成员国上市公司最迟从2005 年开始使用国际会计准则作为编制财务讲演的单一会计尺度, 并答应非上市公司按国际会计准则编制财务讲演。我国财政部与国际会计准则理事会一直进行着国际会计准则趋同流动, 其中包括公允价值计量属性的逐步采用。同时,因为各国的政治、经济、文化、宗教、法律等差异,将政治、经济、文化、宗教、法律等相似的国家进行双边协调、多边协调或区域协调。这样的局部会计协调, 缓解会计国际协调和会计海内化、民族化矛盾,进步会计国际协调的效率和效果。例如,中日韩会计准则制定机构对会计国际协调达成共鸣,进行会计区域协调[2 ] ,探讨公允价值应用题目的解决办法, 循序渐进地发展公允价值会计, 减少其发展的阻力。
( 二) 同一财务会计概念框架会计国际协调包括会计准则协调和会计实务协调。因为会计准则可以指导会计实务, 财务会计概念框架又可以指导着会计准则的制定, 因此, 制定同一的财务会计概念框架可以有效地进行会计国际协调。建立同一的财务会计概念框架需要同一会计计量属性应用原则。通过逻辑演绎, iasc 和fasb所建立的财务会计概念框架都将公允价值作为会计主要的计量属性。固然我国没有明确提出财务会计概念框架,但我国财政部指出《企业会计准则———基本准则》类似于财务会计概念框架,并且在《企业会计准则———基本准则》中将公允价值计量作为会计主要的计量属性之一。由此可见, 我国将建立国际同一财务会计概念框架, 作为发展公允价值会计的一种方式。
( 三) 构建并编报双重报表模式或会计准则协调在协调财务会计概念框架的基础上, 会计国际协调可以进行构建并编报双重报表模式或会计准则的协调。构建并编报双重报表只是会计国际协调最初的形式,跟着国际商业的不断发展,构建并编报双重报表的本钱越来越高, 会计准则的协调才是可行的方式。协调是一种双方互动的过程。国际会计准则作为会计准则协调的产物, 其基本目标是本着公家的利益, 制定和发布财务报表应遵守的会计准则, 并使其在世界范围内被接受和遵循,为改进和协调与财务报表有关的规则、会计准则和程序开展工作。“国际会计准则归纳世界各国很多会计惯例而成, 有较大的代表性, 对跨国资本活动、证券的跨国上市买卖,进步国际会计企业财务讲演的可比性、有用性等, 有很重要的价值; 另一方面,国际会计准则的研究和颁布,也为大多数国家特别是发展中国家的会计准则向国际会计治理靠拢,提供了更易接受的参照系[1 ] 。”国际会计准则的制定提供了会计国际协调互动发展的平台。iasc 和iosco 都要求有一套高质量、全面的国际会计准则,目标都是但愿按照国际会计准则来编制财务报表,并使财务报表信息具有可比性、有用性、充分性。有用性是指降低投资者对未来投资决议计划的不确定程度,充分性是指充分地表露一切与决议计划相关的重要事项。其中“未来决议计划”、“充分表露”、“决议计划相关”恰是与公允价值计量属性面向现在、面向未来、体现风险、体现不确定性的特性相吻合。会计准则协调或国际会计准则的发展和完善为公允价值会计发展的实行给予支持。在会计国际协调的大潮中, 公允价值会计借助协调方式在更深、更广范围内发展起来。　
　四、公允价值会计与狭义国际会计的共同发展　
　会计国际化、会计国际协调促进国际会计的发展,同时也促进着公允价值会计的发展。国际会计与公允价值会计是因为会计分类尺度不同而产生的会计不同方面。国际会计主要是从会计主体考虑,公允价值会计是从会计计量属性考虑, 两者融合的部门是国际企业采用公允价值计量的考虑。会计的核心是计量,也只有国际企业采用公允价值计量经济业务才能真正知足国际企业信息使用者的高期望和要求,公允价值会计推动着国际会计发展。同时,跟着国际会计中对公允价值的广泛应用, 国际会计的发展为公允价值会计的发展提供了良好的泥土。在会计国际化和会计国际协调的大环境下, 公允价值会计与狭义国际会计共同发展。　
　五、公允价值会计发展需考虑的其他题目　　在国际会计的视角下, 公允价值会计发展还需考虑以下题目。
( 一) 公允价值会计发展中的实质重于形式原则会计国际协调分为会计准则协调和会计实务协调。准则协调力求消除会计准则之间的差异, 实务协调力求进步财务讲演的可比性[3 ] 。理论上高深和技术长提高前辈的准则, 假如与之服务的环境不相符合就不算是好的准则, 因此, 会计国际协调的落脚点在于实务协调,而会计准则协调只是手段。因此,公允价值会计的发展, 不仅要从会计准则中予以规范,更要从实务中进行考察、研究和总结。
( 二) 公允价值发展中的发展会计学理念会计准则、会计实务并不是一成不变的,经济在发展,会计的内容也在不断变化。会计国际协调、趋同应当是一种国家会计准则制定机构与国际会计准则理事会之间的双向互动。国际会计准则理事会主席在谈与中国会计准则的趋同题目时曾指出:“为了消除双方会计准则之间的差异, 终极的准则将取决于中国与谁的做法更恰当, 即在准则的趋同过程中将采用最为恰当的处理方法。”“发展会计学”是有关发展中国家的会计学。发展会计学指出, 在会计国际化的初期, 协调只是单方面的, 当取得准则制定的话语权后, 会计国际化将变成双向的、相互融合的过程。由上可知, 跟着会计国际化和会计国际协调形式和内容的变化, 公允价值会计也应适时变化和发展。<

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[ 参考文献]
[ 1 ] 王善平. 关于我国会计国际化题目的研究[ m ] . 成都:西南财经大学出版社,2004 :32 - 37 ,100 - 127 .
[ 2 ] 陈思维. 会计专业论文范文国际会计的区域协调[j ] . 审计与经济研究,1998 , (3) :44 - 46 .
[ 3 ] 万继峰,李静. 会计国际协调若干概念辨析[ j ] . 财会月刊,2004 , (9) :49 - 50 .