随着信息技术的飞速发展和会计电算化的全面普及，内部审计的环境发生了变化，内部审计的理念和行为也应当随之发生变化，如何在信息环境下充分利用计算机的优势开展内部审计越来越受到各级审计机构的重视。笔者通过对计算机辅助审计在企业集团中的具体应用，浅谈几点自己的认识和感受，意在与同行们交流与商榷，共同推动计算机辅助审计的进一步发展。
　　
　　一、推广计算机辅助审计应当具备的基本条件
　　
　　我们认为，计算机辅助审计的推广与应用必须满足两个条件，一是必须具备一定的环境，二是审计人员的素质必须与之相适应。
　　1.必须具备良好的会计信息化环境和相对成熟的审计软件。
　　先看会计信息化环境:财政部1994年5月4日发布了《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》，其中关于推动我国会计电算化事业发展的总目标是:到2000年，力争达到有40%～60%的大中型企事业单位和县级以上国家机关基本会计核算业务实现电算化；到2010年，力争80%以上的基层单位基本实现会计电算化。根据这个目标，目前绝大部分大中型企事业单位已经实现了会计电算化，具备了能够满足计算机辅助审计的前提条件，但由于整个社会的会计信息化程度还存在着参差不齐的情况，审计对象环境相对比较复杂，制约了我国审计信息化的整体发展。但内部审计情况比较特殊，由于内部审计针对的是某一个企业或者集团，范围比较小，它的会计信息化环境相对来说比较容易建立，这就为计算机辅助审计技术在内部审计中的应用创造了有利条件。
　　再看审计软件的发展：我国审计软件的发展经历了从无到有、从少到多、从简单到高级的几个阶段，目前市场上的商品化审计软件有易通、审易、中软ao和ae、通审、审计之星、中普、金剑、审计直通快车等等，通过不断的完善和改进，这些审计软件在功能和实用性上都相对趋于成熟。因此，审计软件的选择面较广，比性能、比服务、比价格，总有一款能够满足自己的需要。
　　2.审计人员必须具备一定的计算机基础和计算机辅助审计，顾名思义，除了需要运用传统的审计技术与方法以外，还需要借助计算机辅助技术来达到审计目的，这就需要审计人员具备一定的计算机基础，并对会计电算化系统有比较深入的了解。然而现状是，由于内部审计人员大部分没有经过系统的计算机学习与培训，少数有计算机基础的又对审计软件缺少了解，因此，要推广和应用计算机辅助审计技术，加强对内部审计人员的培训是不可或缺的一个重要环节。
　　
　　二、计算机辅助审计在企业集团中的应用及其作用、效果评价
　　
　　1.前期准备阶段可能碰到的问题以及对策。
　　（1）取数方面的问题与对策。凡是大型企业集团一般都有若干子公司，有的还有分厂、事业部，还有的三者兼而有之，这就可能出现内部各单位所用的财务软件不统一的情况。本公司就是如此，下属几十家投资企业所用的财务软件和版本有七八种，有的还是自己开发的，在计算机审计的第一步——取数问题上，常常会碰到审计软件不能自动完成取数任务的问题，需要人工寻找数据库路径。这个问题不解决，计算机辅助审计就无法开展，但这个问题解决起来又相对比较简单，每一种会计软件都有自己特有的路径，关键是找到其中的规律，找到规律了，取数也就轻而易举的事情了。
　　（2）转数方面的问题与对策。衡量数据的成功转换有两个标准，一是转数模版是否已将取来的数据库成功用换成审计软件能够识别的数据，二是转换后的数据是否正确可靠。由于大型企业集团子公司多，财务软件不尽一致，在实际应用中就可能会碰到这两个问题，究其原因还是审计软件自带的转数模板不能完全适应各种类型的数据库。解决问题的对策：请软件公司的技术人员有针对性地重新编译几个转数模版，转数问题迎刃而解。
　　（3）定义报表方面的问题和对策。审计软件对各类财务软件兼容，因此，在定义报表方面它提供的是一种开放式架构，具体应用时需要审计人员对每个被审计单位分别自行义，十分繁琐，也十分浪费时间。解决问题的对策：自行定义一个通用的报表模版，使之到哪个单位都能适用。我们也是这样做的，经过反复修正和补充，现在我们的报表模板已具有很强的通用性，大大缩短了现场耗费的时间，方便了审计人员的使用。
　　2.计算机辅助审计在实务中发挥的几个作用。
　　（1）审前预警作用。
　　审计软件提供了一整套预警检查工具，它可以帮助审计人员对已获得的电子凭证的完整性，科目设置的规范，报表的平衡性及其结构的合理性，账簿余额的一致性以及大金额款项的合规性进行检查，多角度、全方位地提供有助于确定审计重点、发现审计线索等方面的信息，使审计人员对被审计单位的财务状况开始就有一个全面了解，为审计过程中风险的防范起到了预警作用。
　　（2）辅助分析作用。
　　审计软件提供了非常实用的分析功能，它可以根据自己的需要设定好分析对象和时间段，点击查询，计算机就会自动生成“上图下表”，上面的走势图直观地反映某科目某时段的变动情况，帮助审计人员发现需要重点关注的地方；下面的excel表格直接显示借贷方金额的变动情况，包括增减幅度、增减比重，便于迅速确定审计重点。这个优势是传统审计无法比拟的。
　　（3）审计追踪作用。
　　审计重点和疑点确定后，只要双击excel表格中这些疑点所在的月份，就可以看到该月的明细账，进一步双击重点关注的金额，就可以看到记账凭证及相关摘要信息，从而实现了从疑点到证据的追踪作业，提高了审计人员的查账效率。

　　（4）规范审计工作，防范审计风险的作用。
　　审计软件提供了一整套标准化的审计作业流程，它可以帮助审计人员中的新手很快进入角色，防范由于经验不足导致的审计风险；它同样可以帮助具备一定审计经验的老同志克服单凭经验查账的习惯，避免了由于未保持必要的职业谨慎导致的审计风险，也使我们的审计工作更加规范。
　　（5）其它作用。
　　审计软件还有许多其他功能也非常实用，比如对重点关注的金额、字组进行分类筛选，可以快速统计所关注事项发生的时间和总金额；对有疑点的记账凭证进行标记及备注，便于审计人员集中调阅凭证；内置了会计和审计方面的法律法规，方便审计人员学习和引用；储存了大量的审计案例，可以供审计人员现场参考；制订了标准的审计流，规范了审计程序和行为，等等。我们的感觉是关键在于熟练应用，做到了这一点，内部审计的质量和效率一定会有很大的提高。
　　3.计算机辅助审计的效果评价。
　　我们感到，计算机辅助审计的应用价值主要在于方便了审计查账，扩大了核查范围，提高了审计工作质量和效率，减少了审计风险。由于电子数据涵盖了全部财务信息，大大方便了审计人员的调阅与查看，可以使审计核查的面进一步扩大；由于计算机处理数据既快速又准确，审计过程中财务数据的分类筛选和汇总分析可以由计算机去完成，大大节约了手工复核的时间，也有助于审计工作质量和效率的提高；由于审计软件可以进行科学抽样，使得所抽取的样本更可信更具有代表性，辅之审计软件中异常醒目的调查测试，审计风险在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了进一步提高。此外，计算机辅助审计还具有审计思路清晰、审计重点突出、步骤转换方便快捷等特点，只要审计人只熟练掌握，其效果也是显而易见的。
　　当然，计算机辅助审计只是一种手段，它不可能全部替代人员的劳动，更不可能替代审计人员的创造性思维和综合分析。因此说计算机辅助审计即使再先进也只是一种手段，它受审计人员的操控，根据审计人员的思路进行工作，最后还要审计人员对所获取的资料进行职业判断，这是我们在计算机辅切审计过程中必须保持的清醒认识。
　　
　　三、计算机辅助审计过程中应当注意的几个问题
　　
　　1.计算机辅助审计实际上是一个人机对话的过程，对审计人员的计算机水平有一定要求，因此，如何快过培养和提高审计人员的计算机技能是一个必须解决的问题。我们的做法是计算机水平相对好一些的内部审计人员先学一步，帮助解决一些技术上的问题，其他同志首先学会应用，整体水平的提高作为一项长期任务有待不断学习。
　　2.由于商品化审计软件面向整个社会，它设计的审计底稿更多的是满足会计师事务所的工作需要，内部审计在应用时需要进行二次开发。另外，在内控制度测评、绩效评价等方面，也有需要进一步完善的地方。这就涉及到软件公司的后期服务以及相互配合问题。软件使用者首先要提出问题，然后才有可能请软科公司帮助解决。这方面，我们通过互相配合，已经成功解决了绩效评价指标的手工输入端口问题，大大方便了内部考核指标的计算，下一步我们还要攻克自动生成的工作底稿更加适应内部审计要求的问题。相信只要肯花力气，所有问题最终都能得到解决。
　　3.随着内部审计的深入，审计软件提供的参考资料会显得不够用，有的还会过时，需要不断补充更新。我们设想通过建立几个链接来解决这个问题。比如在经济指标分析时，如能在同一单位有关经济指标的纵向比较分析的基础上，再增加同行业相等规模企业的横向比较，审计分析的质量就会大大提高，这从理论上讲完全可以办到，只要链接网络上国家统计局发布的有关信息即可，除非找不到相关信息。说这段话无非想表达这么一层意思，计算机辅助功能的开发同样需要内部审计人员创造性的思维，深入进去，我们一定会有收获。 

　　我们已经进入了利用信息技术手段进行内部审计的时代，计算机辅助审计仅仅是第一步，信息化环境下内部审计的含义远比这个广。目前会计信息的网络化还没有普及，内部审计只能是部分地运用信息技术和手段，但发展信息化环境下的内部审计是一个方向，为了迎接这个时代的到来，当前我们首先要把计算机辅助审计工作做好。相信通过广大内部审计人员的不断探索，计算机辅助审计这个信息技术手段一定会在内部审计领域展现它更大的价值，发挥越来越大的作用。