国际环境管理会计研究综述

一、环境管理会计概述
　　由于环境和可持续发展问题日益得到世界各国的重视,为了满足各利益相关者对企业环境信息的需求,环境会计在20世纪90年代应运而生。环境会计包括环境财务会计和环境管理会计(ema)两部分。与传统的管理会计相比,环境管理会计更注重企业可持续发展的目标需要,将环境因素纳入管理决策中,以提高企业环境业绩与财务业绩,最终实现企业的可持续经营。尽管不同组织和学者对环境管理会计的定义有所不同,但环境管理会计要为企业的管理决策提供面向未来的财务和非财务信息的宗旨是共同的。环境管理会计的主要特点是:强调企业内部环境成本,不包括企业难以确认的外部环境成本;强调与环境有关的成本,如废弃材料的损失价值、废物管理成本;强调以实物量表示的材料和能源流动的信息;强调在环境管理中的运用,但也可用于企业内部管理和决策的许多领域,并日益用于外部报告。
　　二、国际具有代表性的环境管理会计研究项目
　　(一)ecomac项目论文联盟http://
　　ecomac项目的全称是“eco-management accounting as a tool environmental management”,它代表环境管理(environmental management)和管理会计(management accounting)的综合体系。matteo bartolomeo(2000)把ecomac定义为:“将企业的环境观念和经济观念统合起来,为了可持续经营,对财务信息和非财务信息进行收集、分析和利用。”1996年在欧盟的资助下,由意大利财团(feem)、荷兰的tno and erasmus大学、英国环境和经济发展研究中心(ceed)和德国的ibm公司,四方机构联合组成调查小组,对德国、意大利、荷兰和英国的84家公司进行有关环境管理和管理会计方面的调查,并针对其中15家公司的环境管理会计案例进行研究,得出结论:管理会计和环境管理的有效结合相比于末端治理的传统污染防治方法将更有利于企业财务价值的提升;传统的管理方法通常不易识别内部环境污染成本,结果在日益严格的环境法规下这些成本通常隐藏起来,作业成本计算法能准确的计算环境成本的发生数额,在环境成本计算上,作业成本(abc)应被更多的采用;环境会计作为管理会计的分支,其有关方法为企业管理者制定资本投资决策、环境成本分析与预算、产品或流程设计决策、环境业绩评价以及企业的其他决策方面发挥重大作用;企业的管理层应用四种环境会计的方法提升企业的价值和竞争力(图1所示)。
　　ecomac项目的框架内容包括环境和能源管理、管理会计以及其他管理三个组成部分,每一部分都有自己需要的信息数据和适当的分析方法。ecomac项目对环境、能源管理进行研究的目的在于:提高企业管理者的环境意识,在经营决策过程中,选择更有利于保护环境的经营方式;获取会计数据,掌握与环境相关联的成本和风险;在环境管理中更好的利用会计数据。ecomac获得的数据包括:废弃物、大气污染、水质变化等相关排放数据;能源、材料和水的消费数据;环境成本与潜在的环境负债的数据;与产品生命周期相关的数据。研究者运用这些数据对环境管理系统、能源管理、环境生态平衡、风险评价等问题进行分析和决策。
　　ecomac用于会计上的目的在于:第一,提高会计人员的环境意识;第二,企业在进行资本预算、预算编制和控制、成本计算、投资决策、财务和非财务绩效评价时考虑环境问题;第三,界定出与环境管理相关联的会计数据。ecomac在会计领域取得了大量有用的数据,除了资产、负债、费用、收益等数据与环境保持联系以外,还研究环境成本这一特殊领域。这些会计数据在企业业绩评价、预算控制、成本计算、投资决策等方面发挥巨大作用。在环境成本计算上,生命周期成本(lcc)、作业成本(abc)被更多的采用。
　　ecomac项目认为就企业层面而言,今后环境管理会计的研究领域包括以下内容:理解和管理环境成本;引入使废弃物排放最小的生产计划;在长期的投资决策和产品发展决策中要考虑环境因素;理解和管理生命周期成本;会计人员要完善环境管理会计和业绩评价的内容;在环境管理和管理会计的功能结合方面,鼓励思想和知识的创新。
　　(二)德国的环境管理会计研究
　　近年来,德国致力于材料流动会计项目的研究。材料流动会计的目标是通过材料流量管理(flow management)的手段减轻环境压力并降低环境成本,提高企业经济效率、环境效率和社会效益。材料流动会计注重使废弃物转变为资源的材料流转环节,达到提高材料利用效率、降低企业对环境影响的目的。
　　德国的stefan schaltegger教授指出环境会计分为微观和宏观两个层次,就微观层次而言,环境会计主要反映企业的经济活动所造成的环境影响以及环境问题对企业的财务所造成的影响。财务影响在财务会计和管理会计领域得以反映,而环境影响则通过生态会计来反映。在传统管理会计领域里考虑生态环境因素对企业的财务影响即为环境管理会计,环境成本是环境管理会计的主要内容,环境成本包括外部环境成本和内部环境成本,外部环境成本是由导致该成本并获得相应利益的人以外的人承担的成本,传统上,外部成本不在公司的会计系统中反映。内部环境成本是企业为环境保护而发生的成本,可以分为正常成本和非正常成本、潜在的未来成本。正常活动是企业进行的、构成其业务内容的任何活动,以及企业所从事的相关活动,这些相关活动包括为推动业务而进行的活动,以及业务活动附带的、因业务活动而产生的其他活动。正常成本如清理设备的资本和运营成本,是与环境的关系最为明显的成本之一。企业因意外的、非常的事故会引发非常成本。潜在的未来成本必须估计,如未来的垃圾填埋场的修复成本。