２００８年ＣＰＡ《会计》试卷解析及命题特征（上）

２００８年ｃｐａ《会计》试卷解析及命题特征（上）

　　一、客观题试题解析及命题特征评述
　　
　　(一)2008年cpa《会计》客观题解析单项选择题与多项选择题解析如下。
　　单项选择题：
　　1、甲公司2007年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售a产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到a产品后3个月内如发现质量问题有权退货。a产品单位成本500元。甲公司于20x7年12月10日发出a产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计a产品的退货率为30％。至20×7年12月31日止，上述已销售的a产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，a产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的a产品实际退货率为35％。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(3)题。
　　(1)甲公司因销售a产品对20×7年度利润总额的影响是(　)。
　　a　0　 b　4.2万元　c　4.5万元　d　6万元
　　[答案]b
　　[解析]
　　①甲公司销售商品时作如下分录：
　　借：应收账款　304200[=650×400×(1+17％)]
　　贷：主营业务收入　260000(=650×400)
　　应交税费——应交增值税(销项税额)
　　44200(=650×400×17％)
　　借：主营业务成本　200000(=400×500)
　　贷：库存商品　200000
　　借：主营业务收入　78000(=260000×30％)
　　贷：主营业务　60000(=200000×30％)
　　其他应付款　18000
　　②由此可见，2007年因此业务形成的利润总额=(260000-200000)×70％=42000(元)。
　　(2)甲公司因销售a产品对20×7年度确认的递延所得税费用是(　)。
　　a　-0.45万元　b　0　c　0.45万元　d　-1.5万元
　　[答案]a
　　[解析]由于预计退货率对收入和成本的调整在税法上不承认，由此产生税务上先认收入待到实际退货时再抵减的情况，进而派生可抵扣差异18000元，形成递延所得税资产借记4500元(=18000×25％)，相应地所得税费用应减少4500元。
　　(3)下列关于甲公司20x8年a产品销售退回会计处理的表述中，正确的是(　)。
　　a　原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
　　b　高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
　　c　原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
　　d　高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入
　　[答案]d
　　[解析]2008年3月3日会计分录如下：
　　借：主营业务收入13000(=260000×5％)
　　其他应付款　18000
　　库存商品70000(=200000×35％)
　　应交税费——应交增值税(销项税额)15470(=260000×35％×17％)
　　贷：银行存款(或应付账款)
　　106470(=260000×117％×35％)
　　主营业务成本　10000(=200000×5％)
　　2、甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由a、b、c、d四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可适用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。a、b、c、d各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别是3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件e替代了a部件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题。
　　(4)甲公司建造该设备的成本是(　)。
　　a　12180万元　b　12540万元　c　12660万元　d　13380万元
　　[答案]b
　　[解析]设备的入账成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(万元)。人员培训费应计入当期损益，不构成资本化。
　　(5)下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是()。
　　a　按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
　　b　按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
　　c　按照a、b、c、d各部件的预计使用年限分别做其折旧年限
　　d　按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限
　　[答案]c
　　[解析]固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
　　(6)甲公司该设备20x5年度应计提的折旧额是(　)。
　　a　744.33万元　b　825.55万元　c　900.60万元　d　1149.50万元
　　[答案]b
　　[解析]
　　①首先将固定资产入账成本分解至abcd四个部分：a部件的入账成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(万元)；b部件的入账成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2880=2736(万元)；c部件的入账成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×4800=4560(万元)；d部件的入账成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2160=2052(万元)；
　　②各部件2005年折旧计算过程如下：a部件的2005年折旧=3192÷10×11/12=292.6；b部件的2005年折旧=2736÷15×11/12=167.2；c部件的2005年折旧=4560÷20×11/12=209；d部件

的2005年折旧=2052÷12×11/12=156.75；合计折旧=292.6+167.2+209+156.75=825.55(万元)。
　　(7)对于甲公司就该设备维护保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是(　)。
　　a　维修保养发生的费用应当计入设备的成本
　　b　维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用
　　c　维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理
　　d　维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益
　　[答案]b
　　[解析]修理期间正常折旧且修理费用不得资本化，而是直接列入当期成本费用。
　　(8)对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是(　)。
　　a　更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
　　b　更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认
　　c　更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
　　d　更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
　　[答案]a
　　[解析]更新改造支出属于资本化支出。
　　3、甲公司为境内注册的公司，其30％的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原料有30％进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20×6年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2 000万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3 500万元。20×7年甲公司出口产品形成应收账款1 000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10 200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6 578万元。20×7年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08。甲公司拥有乙公司80％的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20×7年末，甲公司应收乙公司款项1 000万美元，该应收账款实质上构成对乙公司净投资的一部分，20×6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20×7年12月31日美元与人民币的汇率为l：7.8。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9至13题。
　　(9)下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是(　)。
　　a　融资活动获得的货币
　　b　上交所得税时使用的货币
　　c　主要影响商品和劳务销售价格的货币
　　d　主要影响商品和劳务所需人工成本的货币
　　[答案]b
　　[解析]记账本位币选择应考虑的因素有：①从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；②从日常活动支出现金的角度看，所选择的货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
　　(10)根据上述资料选定的记账本位币，甲公司20×7年度因汇率变动所产生的汇兑损失是(　)。本文由论文联盟http://收集整理
　　a　102万元　b　106万元　c　298万元　d　506万元
　　[答案]d
　　[解析]①应收账款——欧元的期末汇兑收益=(200+1000)×10.08-(2000+10200)=-104(万元)；②应收账款——美元的期末汇兑收益=1000×7.8-8200=-400(万元)；⑧应付账款——欧元的期末汇兑损失=(350+650)×10.08-(3500+6578)=2(万元)；④总损失=104+400+2=506(万元)。
　　(11)下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是(　)。
　　a　列入负债项目
　　b　列入少数股东权益项目
　　c　列入外部报表折算差额项目
　　d　列入负债和所有者权益项目之间单设的项目
　　[答案]b
　　[解析]教材441页，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所应享有的份额计算少数股东分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
　　(12)下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是(　)。
　　a　转入合并利润表的财务费用项目
　　b　转入合并利润表的投资收益项目
　　c　转入合并资产负债表的未分配利润项目
　　d　转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目
　　[答案]d
　　[解析]教材441页，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
　　(13)甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日期即期汇率折算的是(　)。
　　a　资本公积　b　固定资产
　　c　未分配利润 d　交易性金融资产
　　[答案]a
　　[解析]略
　　4、20x6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于20x6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、20x6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答14至17题。
　　(14)乙公司专门借款费用开始资本化的时点是(　)。
　　a　20×6年7月1日　b　20×7年5月1日
　　c　20×6年12月31日　d　20×6年10月1日
　　[答案]d
　　[解析]①借款费用发生日为2006年7月1日；②第一笔资产支出日为2006年10月1日；③开工日为2006年10月1日；④开始资本化日为2006年10月1日。
　　(15)下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是(　)。
　　a　冲减工程成本　b　递延确认收益
　　c　直接计入当期损益　d　直接计入资本公积
　　[答案]a
　　[解析]略
　　(16)乙公司于20x7年度应予资本化的专门借款费用是(　)。
　　a　121.93万元　b　163.6万元
　　c　205.2万元　d　250万元

　　[答案]b
　　[解析]①2007年全年为资本化期间；②2007年度专门借款总利息费用=5000×5％=250(万元)；③2007年度闲置资金创造的收益=2800×0.4％×4+1300×0.4％x8=86．4(万元)；④2007年度专门借款利息费用资本化额=250-86.4=163.6(万元)。
　　(17)乙公司累计计人损益的专门借款费用是(　)。
　　a　187.5万元　b　157.17万元
　　c　115.5万元　d.53万元
　　[答案]c
　　[解析]①2006年度专门借款所对应的非资本化期间为2006年7月1日至10月1日；②2006年度专门借款在非资本化期间产生的利息费用=5000×5％×3/12=62.5(万元)；⑧2006年度专门借款在非资本化期间产生的闲置资金收益=5000×0.4％×3=60(万元)；④2006年度专门借款在非资本化期间产生的净费用=62.5-60=2.5(万元)；⑤2008年度专门借款产生的利息费用=5000×5％×6/12=125(万元)；⑥2008年度专门借款产生的闲置资金收益=500×0.4％×6=12(万元)；⑦2008年度专门借款产生的净费用=125-12=113(万元)；⑧累计损益=113+2.5=115.5(万元)。
　　5、丙公司为上市公司，20年7年1月1日发行在外的普通股份为10 000万股。20x7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4 000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，与当日取得对被购买方的控制权；(2)7月1日，根据股东大会决议，以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；(3)10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2 000万股股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股；(4)丙公司20×7年度普通股平均市价为每股10元，20×7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12 000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(18)至(20)题。
　　(18)下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是(　)。
　　a　在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益
　　b　计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股
　　c　新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数
　　d　计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响
　　[答案]d
　　[解析]备选答案a：在计算合并财务报表的每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额；备选答案c：新发行的普通股应当自实际发行日为持股计算起点。
　　(19)丙公司20×7年度的基本每股收益是(　)。
　　a　0.71元
　　b　0.76元
　　c　0.77元　d　0.83元
　　[答案]c
　　[解析]基本每股收益=12000÷[(10000+4000×9/12)×1.2]
　　(20)丙公司20×7年度的稀释每股收益是(　)。
　　a　0.71元
　　b　0.72元
　　c　0.76元　d　0.78元
　　[答案]c
　　[解析]稀释每股收益=12000÷[(10000+4000×9/12)×1.2+(2000-2000×5/10)×3/12]≈0.76
　　多项选择题：1
　　1、甲公司20x7年度资产负债表日至财务报告批准报出日(20x8年3月10日)之间发生了以下交易或事项：(1)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于20×7年末取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。(2)20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。(3)经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。(4)董事会通过利润分配预案，拟对20×7年度利润进行分配。(5)20×7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20x8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。(6)20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80％将无法收回。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第(1)至(2)题。
　　(1)下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有(　)。
　　a　发生的商品销售退回　b　银行同意借款展期2年
　　c　法院判决赔偿专利侵权损失　d　董事会通过利润分配预案
　　e　银行要求履行债务担保责任
　　[答案]ace
　　[解析]略
　　(2)下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有(　)。
　　a　对于利润分配预案，应在财务报表辅助中披露拟分配的利润
　　b　对于诉讼事项，应在20x7年资产负债表中调整增加预计负债200万元
　　c　对于债务担保事项，应在20x7年资产负债表中确认预计负债2000万元
　　d　对于应收丙公司款项，应在20x7年资产负债表中调整减少应收账款900万元
　　e　对于借款展期事项，应在20x7年资产负债表中将该借款自流　动负债重分类为非流动负债
　　[答案]abc
　　[解析]d和e属于非调整事项。
　　2、甲公司20x7年的有关交易或事项如下：(1)20×5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20×7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从baal下调至baa3。甲公司于20×7年7月1日出售该债券的50％，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。(2)20×7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20×7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5％，于每

年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息为22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(3)20×7年12月1日，甲公司将某项账面余额1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。该应收账款20×7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。(4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”)0.3％的股份，该股份仍出于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。(5)甲公司因需要资金，计划于20x8年出售所持全部债券投资。20×7年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元(不含将于20×8年1月1日收取的债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(3)至(6)题。
　　(3)下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有()。
　　a　因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产
　　b　因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
　　c　取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资
　　d　因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产
　　e　因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产
　　[答案]bd
　　[解析]可供出售金融资产不会重分类为交易性金融资产，因此备选b的论断错误。
　　(4)下列关于甲公司20×7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有(　)。
　　a　持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元
　　b　持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元
　　c　持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1010万元
　　d　持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元
　　e　持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元
　　[答案]bce
　　[解析]备选答案a：持有的乙公司债券投资转化为可供出售金融资产时形成资本公积借记300万元而非资产减值损失；持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额=1500-300=1200万元；持有乙公司债券投资的处置损益=1300-(3000+3000×5％/2)/2=-275万元，当期利息收益=3000×5％12+3000/2×5％12=112.5(万元)，合计净损失=275-112.5=162.5(万元)；甲公司持有丙公司债券投资于20×7年末的账面价值=1000+(1010-1000)=1010万元；持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额为10万元。
　　(5)假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有(　)。
　　a　以回购日该应收账款的市场价格回购
　　b　以转让日该应收账款的市场价格回购
　　c　以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购
　　d　回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购
　　e　以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购
　　[答案]bde
　　[解析]在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移不得终止确认，b、e即为以固定价格回购，所以be属于不应终止确认的情况；以回购日公允价值回购表明风险报酬已经转移应当终止确认，a、c即为公允价值回购应终止确认应收账款；“选项d”属于继续涉入，不应终止确认应收账款。
　　(6)下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有(　)。
　　a　应当采用成本法进行后续计量
　　b　应当采用权益法进行后续计量
　　c　取得的现金股利计人当期损益
　　d　应当采用公允价值进行后续计量
　　e　取得的股票股利在备查簿中登记
　　[答案]acde
　　[解析]《企业会计准则解释第1号》规定，企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产核算。
　　3、甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 00万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×7年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市场孰低改为公允价值。该短期投资20×7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×7年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20×7年年初账面余额为2 000万元，未发生跌价损失。(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20×7年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×7年发生符合资本化条件的开发费用为1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150％。(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司使用的所得税税率为25％，预计在未来期间不会发生变化。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由．比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的状况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列(7)至(10)题。

　　(7)下列各项中，属于会计政策变更的有(　)。
　　a　管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年
　　b　发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法
　　c　投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
　　d　所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
　　e　在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算
　　[答案]bcde
　　[解析]备选a属于会计估计变更。
　　(8)下列各项中，属于会计估计变更的有(　)。
　　a　对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法
　　b　无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
　　c　开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
　　d　管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
　　e　短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低法改为公允价值
　　[答案]bd
　　[解析]a、c和e均属于会计政策变更。
　　(9)下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有(　)。
　　a　生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元
　　b　将2007年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计人生产成本
　　c　将2007年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益
　　d　变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元
　　e　变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计人2007年度损益2000万元。
　　[答案]bcd
　　[解析]备选答案a：生产用无形资产于变更当日的计税基础-7000-2100=4900(万元)；备选答案e：应作追溯调整，即贷记“递延所得税负债”500万元(=2000×25％)，同时调增年初留存收益1500万元。
　　(10)下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有(　)。
　　a　对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元
　　b　对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元
　　c　对20×7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元
　　d　无形资产20x7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元
　　e　管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元
　　[答案]ae
　　[解析]备选答案b：对母公司的投资由权益法改为成本法属于会计政策变更，应作追溯调整，但由于母公司和子公司税率相同，不产生暂时性差异，也就不会出现递延所得税负债；备选答案c：资本化的开发费用不作递延所得税资产认定；备选答案d：此无形资产的摊销是列入制造费用的，而制造费用只有在产品完工且售出时才会出现损益影响，也只有此时才会出现纳税差异，题目未作详尽交代，因而此备选答案有瑕疵。
　　
　　(二)2008年cpa《会计》客观题所涉知识点的分布状况如表1与表2所示。
　　
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　　(三)客观题的设计特点　一是客观题主观化。2008年客观题的出题方式出乎所有人的意料，完全就是五个主观题分解为20个单选题、三个主观题分解为10个多选题。这种考法在所有会计类资格测试中首开先河，令所有的考生大跌眼镜。这也代表了将来注册会计师的考试模式，即通篇全是主观实务，再也见不到小而全的客观题目，这在一定程度上加大了应试难度。如果将三个计算题和两个综合题加在一起，就有13个主观题，其工作量相当繁重。二是题目的覆盖面窄。2008年单项选择题共设计了20个，分解到了五个主观实务题中，第一题测试的是收入章节的销售退回处理，第二题测试的是自建固定资产的处理，第三题出的是外币业务，第四题出的是借款费用资本化，第五题出的是每股收益的计算。在二十七个章节中仅涉及到了五个章节的知识点，覆盖面仅达到18％，彻底颠覆了传统单选题章章涉题的出题方式。2008年多选题共设计了10个，分解到了三个主观实务题中：第一题测试的是发生在资产负债表日后期间的或有事项处理，属于或有事项与资产负债表日后事项的结合；第二题测试的是金融资产的界定及后续会计处理；第三题测试的是会计政策变更与会计估计变更。多选题仅涉及四章的内容，占全部章节的14％，就算加上单选题，也仅占全书知识点的32％。在以往的试卷中，客观题负责测试的“宽度”，主观题负债测试的“深度”，现在全是“深度”不再有“宽度”了。三是生僻知识点较以往多。在2008年的试卷中涉及了金融资产的转移及重分类、外币报表折算差额在合并报表中表达方法、稀释每股收益计算中股票期权的处理以及限售期内股权投资的处理，这些知识点在培训中一般仅要求考生作了解，但这次的测试中却考了。这种非常规的测试特点大大地降低了考生通过的信心。相信在来年的测试中此种非常理的出题角度会有所修正。

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